ООО «АКГ «ВЕРДИКТУМ» - весь спектр аудиторских услуг

Одним из распространенных способов рекламы является ее размещение через Интернет. Организации размещают рекламу на чужих сайтах, создают свои собственные. Рассмотрим вопросы учета затрат и налогообложение при использовании в рекламных целях сети Интернет.

 

Для исчисления налога на прибыль затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов. Часть рекламных затрат учитывается в полном размере, часть в пределах норматива. К расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ). Расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме.

Варианты размещения рекламы в сети Интернет:

Первый. Создание баннеров через которые посетители чужого веб сайта попадают на сайт компании.

Расходы по их размещению включаются в базу по налогу на прибыль полностью. Для документального подтверждения затрат необходимо: иметь в наличии договор с владельцем сайта, акт сдачи-приемки оказанных услуг (в акте нужно отразить внешний вид рекламы, стоимость и период ее размещения).

Широкое распространение получила услуга интернет-рекламы, предоставляемая поисковыми системами. Организации регистрируются на сайте компании, предоставляющей эту услугу. В специальную форму вносятся ключевые слова, связанные с деятельностью фирмы-рекламодателя, заполняется рекламное объявление, назначается стоимость перехода по объявлению на сайт рекламодателя. В результате, пользователи поисковой системы, осуществляющие поиск с применением ключевых слов, указанных рекламодателем, получают ссылку на его сайт.

Сайт предоставляет необходимые возможности для рекламы оказываемых услуг организации, и является источником необходимой информации для клиентов и партнеров. За каждого посетителя сайта организации владельцу поисковой системы платится определенная сумма. В конце месяца организации выставляется счет за оказанные услуги.

В заполненном рекламном объявлении содержится информация о деятельности организации, которая доступна неопределенному кругу лиц, поддерживает интерес к организации и способствует реализации продукции. Эти расходы можно полностью в силу подп. 28 п. 1, п.4 ст. 264 НК РФ учесть при налогообложении прибыли. Аналогично учитываются расходы по изготовлению баннеров и размещению их на чужих сайтах.

 

Пример 1.

Торговая компания "Альфа" заключила 01.04.11 договор с ООО "Бета" (владельцем поисковой системы) на привлечение пользователей через сеть Интернет и перечислила аванс в сумме 30 000 руб. Количество посетителей сайта ООО "Альфа" увеличилось и составило за месяц 2 500.

За каждого посетителя своего сайта торговая компания платит владельцу поисковой системы 10 руб. (с учетом НДС). 30.04.11. подписан акт об оказании и выставлен счет.

 

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

 

Перечислен аванс за услуги

60,субсч. "Авансы

выданные"

51

20000

Списана стоимость оказанных услуг

44

60, субсч. "Расчеты

с ООО "Бета"

21186,44

 

(2500 чел.X 10 руб.3813,56)

НДС по оказанным услугам

19,субсч."НДС к вычету"

60, субсч. "Расчеты с ООО "Бета"

3813,56

(25000 руб. х 18 : 118)

НДС принят к вычету

68, субсч."НДС"

19, субсч. "НДС

к вычету"

3813,56

Зачтен аванс

60, субсч. "Расчеты с ООО "Бета"

60, субсч. "Авансы выданные"

20000

Произведен окончательный расчет за оказанные услуги

60, субсч. "Расчеты с ООО "Бета"

51

5000

 

Уплаченную сумму НДС по расходам на рекламу организация вправе принять к вычету при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику услуг.

 

Второй. Создание, поддержание и обновление собственного сайта в Интернете, регистрация доменного имени.

Учет расходов на создание сайта будет зависеть от того, имеет ли организация исключительные права на него или нет.

 

Исключительные права. Если приобретены исключительные права на сайт и срок его полезного использования превышает 12 месяцев, то он является НМА компании (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Доменное имя не признается НМА, поскольку не является результатом интеллектуальной деятельности. Тем не менее, если сайт учитывается в качестве НМА, то стоимость его первичной регистрации может быть включена в первоначальную стоимость ( включаются затраты на приведение его в состояние, пригодное для использования, а без доменного имени сайт не сможет функционировать).

Если организация обладает исключительными правами не на все элементы сайта, то затраты на первичную регистрацию учитываются так же, как затраты на последующую перерегистрацию (относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ10/99))отражаться сразу на счетах соответствующих затрат.

В налоговом учете затраты на перерегистрацию домена признаются текущими расходами, поскольку продление регистрации не приводит к качественным изменениям характеристик сайта и не изменяет его первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету НМА производится по его фактической (первоначальной) стоимости. Перечень расходов на приобретение и (или) создание сайта определен в разделе II ПБУ 14/2007 и является открытым.

Перечень расходов, не входящих в состав затрат по созданию НМА, определен п. 10 ПБУ 14/2007.

 

Пример 2.

Компания "Гамма" заключила договор с агентством "Дельта" на создание веб-сайта на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.).

Исключительное право на созданный сайт переходит к компании "Гамма" с момента подписания акта оказанных услуг и полной оплаты. За регистрацию доменного имени нового сайта уплачено 708 руб. (в том числе НДС 108 руб.).

 

 

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

 

Подписан акт оказанных услуг с агентством на создание сайта

 

08

60

70000

Отражен НДС с оказанных услуг

 

19

60

12600

НДС предъявлен к вычету

 

68

19

12600

Оплачены услуги по регистрации доменного имени

 

60

51

708

Оказаны услуги по регистрации доменного имени

08

60

600

НДС в составе платы за регистрацию доменного имени

 

19

60

108

НДС предъявлен к вычету

 

68, субсч. "НДС"

19

108

Сайт введен в эксплуатацию

04

08

70600

 

 

 

Пример 3. Компания " Омега" создает сайт собственными силами. Расходы на оплату труда работников, непосредственно задействованных при создании сайта, составили 300 000 руб. Страховые взносы 102 000 руб.  

При создании сайта использованы компьютеры. Амортизация по ним при создании сайта начислена в размере 1000 руб. Расходы материальных запасов при создании сайта составили 3000 руб.

 

 

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

 

Отражены расходы по оплате труда персонала, задействованного в создании сайта

 

08

70

300000

Отражены затраты по страховым взносам

08

69

102000

Начислена амортизация ОС

08

02

1000

Списаны материалы, израсходованные при создании сайта

 

08

10

3000

Сайт учтен в составе НМА

 

04

08

406000

 

В налоговом учете НМА учитываются в соответствии с принятой учетной политикой. Необходимо учесть, что при создании сайта собственными силами суммы страховых взносов, начисленные с сумм оплаты труда персонала, задействованного при создании сайта, не включаются в первоначальную стоимость НМА, а относятся к прочим затратам, связанным с производством и реализацией. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль текущих периодов.

Неисключительные права. При отсутствии исключительных прав на сайт, объект не может быть признан НМА, поэтому в бухгалтерском учете расходы организации, связанные с созданием (приобретением), распределяются равномерно по месяцам периода, в течение которого предполагается получить доход, связанный с размещением рекламы, и относятся к расходам по обычным видам деятельности, формирующим себестоимость продукции. Затраты на создание сайта списываются в течение того периода, к которому они относятся.

 

Пример 4.

Компания "Восход" заключила договор с изготовителем на создание веб-сайта на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), в соответствии с которым к нему не переходит исключительное право на созданный сайт. Срок использования сайта по договору 2 года.

 

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

 

Отражены затраты, связанные с изготовлением сайта

 

26

60

100000

Отражен НДС, предъявленный изготовителем сайта

19

60

18000

НДС предъявлен к вычету

 

68, субсч. "НДС"

19

18000

Оплачен счет за изготовление сайта

60

51

118000

 

 

 

 

Списаны коммерческие расходы текущего периода

90

 

26

 

100000

 

В налоговом учете расходы на приобретение сайта признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Затраты на перерегистрацию доменного имени, техническое обслуживание сайта, хостинг относятся к прочим расходам ( подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты организации не ограничиваются расходами на его создание веб-сайта. Многие организации заключают с провайдером договор на услуги хостинга.

 

Пример 5.

Торговая компания "Нептун" заключила с веб-студией ООО "Ретро":

авторский договор на разработку программного ключа для сайта

( 180 000 руб., исключительные права переданы на 2 года );

договор на ежемесячное обновление и программное сопровождение сайта ( 18 800 руб., в том числе НДС 2 880 руб.);

договор на продвижение сайта в интернете ( 35 400 руб., в том числе НДС 5 400 руб).

За регистрацию доменного имени в РосНИИРОС в течение года уплачено 944 руб., в том числе НДС 144 руб. Дополнительно на один год были заключены договоры с ООО " Модерн" на :

аренду порта коммутатора для обеспечения доступа в Интернет (ежемесячная абонентская плата 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб.);

виртуальный хостинг ( ежемесячно 7 680 руб., в том числе НДС 1 080 руб.;

дополнительная разовая плата за открытие виртуального сервера

1 888 руб., в том числе НДС 288 руб.

Начислена ежемесячная амортизация по объекту НМА:

 

 

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

 

 

Отражены затраты на создание сайта

08

60

180000

Отражены затраты на регистрацию доменного имени веб-сайта

08

60

800

Отражен НДС по оказанным услугам

19

60

144

Сайт отражен в составе НМА

04

08

180800

НДС принят к вычету

68, субсч. "НДС"

 

19

144

 

 

 

 

Отражены затраты по продвижению сайта

44

 

60

30000

Отражен НДС по расходам на рекламу

19

60

5400

НДС принят к вычету

68, субсч." НДС"

 

19

5400

Отражены затраты по размещению сайта на сервере провайдера

44

60

800

Отражен НДС по открытию сайта на сервере провайдера

19

60

144

НДС принят к вычету

68, субсч. "НДС"

 

19

144

Отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта

44

 

60

8000

Отражен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта

19

60

1440

НДС принят к вычету

68, субсч. " НДС"

 

19

1440

Отражены расходы по доступу в Интернет и виртуальному хостингу

44

 

60

16000

(6000+10000)

Отражен НДС

19

60

2880

НДС принят к вычету

68, субсч. "НДС"

 

19

2880

Отражены расходы на разовую плату за размещение сайта на сервере

44

 

60

1 600

Отражен НДС

19

60

288

НДС принят к вычету

68, субсч. "НДС"

 

19

288

Начислена амортизация по сайту

44

 

05

7 533,33

(180800 руб.: 24 мес.)

 

Р. В. Филатова, руководитель направления "АКГ ВЕРДИКТУМ"

Номер журнала 08.11