Учет и налогообложение операций по размещению рекламы в сети Интернет

Одним из распространенных способов рекламы является ее размещение через Интернет. Организации размещают рекламу на чужих сайтах, создают свои собственные. Рассмотрим вопросы учета затрат и налогообложение при использовании в рекламных целях сети Интернет.

Для исчисления налога на прибыль затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов. Часть рекламных затрат учитывается в полном размере, часть в пределах норматива. К расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ). Расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме.

Варианты размещения рекламы в сети Интернет:

Первый. Создание баннеров через которые посетители чужого веб сайта попадают на сайт компании.

Расходы по их размещению включаются в базу по налогу на прибыль полностью. Для документального подтверждения затрат необходимо: иметь в наличии договор с владельцем сайта, акт сдачи-приемки оказанных услуг (в акте нужно отразить внешний вид рекламы, стоимость и период ее размещения).

Широкое распространение получила услуга интернет-рекламы, предоставляемая поисковыми системами. Организации регистрируются на сайте компании, предоставляющей эту услугу. В специальную форму вносятся ключевые слова, связанные с деятельностью фирмы-рекламодателя, заполняется рекламное объявление, назначается стоимость перехода по объявлению на сайт рекламодателя. В результате, пользователи поисковой системы, осуществляющие поиск с применением ключевых слов, указанных рекламодателем, получают ссылку на его сайт.

Сайт предоставляет необходимые возможности для рекламы оказываемых услуг организации, и является источником необходимой информации для клиентов и партнеров. За каждого посетителя сайта организации владельцу поисковой системы платится определенная сумма. В конце месяца организации выставляется счет за оказанные услуги.

В заполненном рекламном объявлении содержится информация о деятельности организации, которая доступна неопределенному кругу лиц, поддерживает интерес к организации и способствует реализации продукции. Эти расходы можно полностью в силу подп. 28 п. 1, п.4 ст. 264 НК РФ учесть при налогообложении прибыли. Аналогично учитываются расходы по изготовлению баннеров и размещению их на чужих сайтах.

Пример 1.

Торговая компания "Альфа" заключила 01.04.11 договор с ООО "Бета" (владельцем поисковой системы) на привлечение пользователей через сеть Интернет и перечислила аванс в сумме 30 000 руб. Количество посетителей сайта ООО "Альфа" увеличилось и составило за месяц 2 500.

За каждого посетителя своего сайта торговая компания платит владельцу поисковой системы 10 руб. (с учетом НДС). 30.04.11. подписан акт об оказании и выставлен счет.

Уплаченную сумму НДС по расходам на рекламу организация вправе принять к вычету при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику услуг.

Второй. Создание, поддержание и обновление собственного сайта в Интернете, регистрация доменного имени.

Учет расходов на создание сайта будет зависеть от того, имеет ли организация исключительные права на него или нет.

Исключительные права. Если приобретены исключительные права на сайт и срок его полезного использования превышает 12 месяцев, то он является НМА компании (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Доменное имя не признается НМА, поскольку не является результатом интеллектуальной деятельности. Тем не менее, если сайт учитывается в качестве НМА, то стоимость его первичной регистрации может быть включена в первоначальную стоимость ( включаются затраты на приведение его в состояние, пригодное для использования, а без доменного имени сайт не сможет функционировать).

Если организация обладает исключительными правами не на все элементы сайта, то затраты на первичную регистрацию учитываются так же, как затраты на последующую перерегистрацию (относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ10/99))отражаться сразу на счетах соответствующих затрат.

В налоговом учете затраты на перерегистрацию домена признаются текущими расходами, поскольку продление регистрации не приводит к качественным изменениям характеристик сайта и не изменяет его первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету НМА производится по его фактической (первоначальной) стоимости. Перечень расходов на приобретение и (или) создание сайта определен в разделе II ПБУ 14/2007 и является открытым.

Перечень расходов, не входящих в состав затрат по созданию НМА, определен п. 10 ПБУ 14/2007.

Пример 2.

Компания "Гамма" заключила договор с агентством "Дельта" на создание веб-сайта на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.).

Исключительное право на созданный сайт переходит к компании "Гамма" с момента подписания акта оказанных услуг и полной оплаты. За регистрацию доменного имени нового сайта уплачено 708 руб. (в том числе НДС 108 руб.).

Пример 3. Компания " Омега" создает сайт собственными силами. Расходы на оплату труда работников, непосредственно задействованных при создании сайта, составили 300 000 руб. Страховые взносы 102 000 руб.  

При создании сайта использованы компьютеры. Амортизация по ним при создании сайта начислена в размере 1000 руб. Расходы материальных запасов при создании сайта составили 3000 руб.

В налоговом учете НМА учитываются в соответствии с принятой учетной политикой. Необходимо учесть, что при создании сайта собственными силами суммы страховых взносов, начисленные с сумм оплаты труда персонала, задействованного при создании сайта, не включаются в первоначальную стоимость НМА, а относятся к прочим затратам, связанным с производством и реализацией. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль текущих периодов.

Неисключительные права. При отсутствии исключительных прав на сайт, объект не может быть признан НМА, поэтому в бухгалтерском учете расходы организации, связанные с созданием (приобретением), распределяются равномерно по месяцам периода, в течение которого предполагается получить доход, связанный с размещением рекламы, и относятся к расходам по обычным видам деятельности, формирующим себестоимость продукции. Затраты на создание сайта списываются в течение того периода, к которому они относятся.

Пример 4.

Компания "Восход" заключила договор с изготовителем на создание веб-сайта на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), в соответствии с которым к нему не переходит исключительное право на созданный сайт. Срок использования сайта по договору 2 года.

В налоговом учете расходы на приобретение сайта признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Затраты на перерегистрацию доменного имени, техническое обслуживание сайта, хостинг относятся к прочим расходам ( подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты организации не ограничиваются расходами на его создание веб-сайта. Многие организации заключают с провайдером договор на услуги хостинга.

Пример 5.

Торговая компания "Нептун" заключила с веб-студией ООО "Ретро":

авторский договор на разработку программного ключа для сайта

( 180 000 руб., исключительные права переданы на 2 года );

договор на ежемесячное обновление и программное сопровождение сайта ( 18 800 руб., в том числе НДС 2 880 руб.);

договор на продвижение сайта в интернете ( 35 400 руб., в том числе НДС 5 400 руб).

За регистрацию доменного имени в РосНИИРОС в течение года уплачено 944 руб., в том числе НДС 144 руб. Дополнительно на один год были заключены договоры с ООО " Модерн" на :

аренду порта коммутатора для обеспечения доступа в Интернет (ежемесячная абонентская плата 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб.);

виртуальный хостинг ( ежемесячно 7 680 руб., в том числе НДС 1 080 руб.;

дополнительная разовая плата за открытие виртуального сервера

1 888 руб., в том числе НДС 288 руб.

Начислена ежемесячная амортизация по объекту НМА:

Р. В. Филатова, руководитель направления "АКГ ВЕРДИКТУМ"

Номер журнала 08.11