Общее правило отражения результатов изменения учетной политики

            В настоящее время к нам часто обращаются с вопросом, как именно отразить в бухгалтерской отчетности существенные изменения учетной политики либо выявленные ошибки за прошлые периоды.

Общее правило отражения результатов изменения учетной политики ретроспективно состоит в том, что организация должна пересчитать данные бухгалтерской отчетности предыдущих периодов исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. При этом корректируется входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Рассмотрим как это сделать практически на конкретном примере:

Организация в 2012 году приняла решение в соответствии с ПБУ 8/2010 отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности резерв на неиспользованные отпуска. В 2010 и 2011 годах резерв на неиспользованные отпуска не создавался. Организация применяет ПБУ 18/

В связи с тем, что сумма резерва превышает уровень существенности, установленный в учетной политике,  создание резерва отражается ретроспективно.

Суммы резерва составляют:

По состоянию на  31.12.2010 г. – 1 000 тыс. руб.

По состоянию на  31.12.2011 г. – 1 500 тыс. руб.

По состоянию на  31.12.2012 г. – 2 000 тыс. руб.

Для простоты предположим, что все расходы по резервам на отпуска относятся на счет 20 «Основное производство».

1)      Бухгалтерские проводки в отчетности делаются по состоянию на 31.12.2012 г.

2)      Отражение в балансе

Несмотря на то, что все бухгалтерские проводки сделаны 31 декабря 2012 года, ретроспективное отражение подразумевает, что бухгалтерский баланс будет составлен таким образом, как будто все проводки были сделаны каждая в соответствующий период. Т.е. резерв за 2010 год был начислен в 2010 году, а не в 2012 г., и резерв за 2011 год так же был начислен в 2011 году.

Сначала рассмотрим, как выглядел бы баланс за 2012 год, если бы мы не стали использовать ретроспективный метод и отразили бы начисление резерва в 2012 году. В примере приведены только те строки, которые впоследствии будут изменены.

Для простоты предположим, что в 2010 и 2011 годах ОНА в организации отсутствовали.

Теперь рассмотрим, как будет выглядеть баланс с учетом ретроспективного отражения (то есть, как будто резервы были начислены в соответствующие периоды:

Как можно видеть из баланса, по строке «Оценочные обязательства» отражены начисленные резервы, по отроке «Отложенные налоговые активы» отражены соответствующие ОНА и по строке «Нераспределенная прибыль» показано новое значение нераспределенной прибыли.

3)      Отчет о прибылях и убытках

Теперь рассмотрим как выглядит Отчет о прибылях и убытках до внесения изменений и после:

Как можно видеть из этой таблицы изменились показатели 2011 года, расходы увеличились на доначисление резерва за 2011 год и изменение ОНА изменилось пропорционально начисленным резервам.

4)      Отчет об изменении капитала

Рассмотрим Отчет об изменении капитала в первоначальном виде и после ретроспективного отражения:

Рассмотрим заполнение Таблицы «Корректировка в связи с изменением учетной политики»:

Руководитель департамента аудита - Куприянова Н.Е.