Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в строительных организациях

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей  в строительных организациях

Журнал "Бухгалтерский учет в строительных организациях" № 4 //2013

Р.В. Филатова, ведущий аудитор,

ООО "АК «ВЕРДИКТУМ»

Проблеме дебиторской и кредиторской задолженности во всех организациях  уделяется повышенное внимание. Строительные же организации имеют ряд особенностей бухгалтерского и налогового учета задолженностей, что значительно осложняет работу бухгалтеров таких организаций.  В этой статье мы  рассмотрим некоторые особенности учета дебиторской и кредиторской задолженностей в строительных организациях.

Особенностями деятельности подрядных строительных организаций, которые оказывают существенное влияние на характер и возникновение дебиторской и кредиторской задолженности строительных организаций  являются:

• долгосрочный характер выполнения строительных работ;
• участие различных организаций при осуществлении строительных работ;
• непосредственная связь с земельным участком;
• большой объем строительного материала, возможность использования материалов заказчика, полученных на давальческой основе;
• сложность и высокая себестоимость строительных объектов;
• влияние сезонных условий на процесс осуществления и сдачи строительных работ;
• возможность использования разные варианты реализации объекта строительства и получения финансового результата, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.

Дебиторская задолженность подрядных строительно-монтажных организаций может иметь следующую структуру:

- расчеты с заказчиками (застройщиками);

-  расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

- расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

- внутрихозяйственные расчеты;

- векселя к получению.

В общей сумме дебиторской задолженности подрядных строительно-монтажных организаций значительную долю составляет задолженность заказчиков (застройщиков). Подрядная строительная организация в составе дебиторской задолженности, относящейся к заказчикам (застройщикам), отражает числящуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность заказчиков (застройщиков) в сумме, соответствующей условиям договоров строительного подряда.

Одним из существенных условий договора строительного подряда является срок, на который может быть отложен платеж за выполненные строительные работы.

Дебиторская задолженность может быть отсроченной задолженностью (срок исполнения обязательств по которым еще не наступил) и просроченной задолженностью (срок исполнения обязательств по которым уже наступил).

Подрядные строительные организации создают резервы по долгам, не погашенным в срок при осуществлении расчетов с заказчиками (застройщиками). Суммы создаваемых резервов относят на финансовые результаты своей деятельности, что соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Дебиторская задолженность подрядной строительной организации может погашаться заказчиком (застройщиком) как денежным, так и не денежным способом, если это предусмотрено договором строительного подряда.

Аналитический учет должен формировать информацию по выставленным заказчикам (застройщикам) счетам, не оплаченным в срок. Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками должен вестись по каждому заказчику (застройщику), а также по каждому выставленному заказчику (застройщику) счету.

Строительные организации используют при исчислении налога на прибыль метод начисления, смысл которого сводится к тому, что доходы и расходы для целей налогообложения подрядные строительно-монтажные организации учитывают независимо от фактического погашения заказчиком (застройщиком) строительства дебиторской задолженности за выполненные и сданные строительные работы. Поэтому, подрядные организации, определяющие выручку по методу начисления, но еще не полученную на данный момент, сумму дебиторской задолженности за сданные (реализованные) заказчику строительные работы учитывают в составе доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Особенность такой ситуации заключается в том, что подрядная строительная организация уплачивает налог на прибыль в то время, когда эта организация еще реально не возместила даже свои затраты на выполнение строительных работ.

Подрядные строительно-монтажные организации, учитывающие доходы по отгрузке, могут использовать один из двух методов формирования расходов на суммы неполученной дебиторской задолженности:

• по факту признания дебиторской задолженности безнадежной; согласно ст. 265 НК РФ эта сумма включается в состав внереализационных расходов периода, в котором эта задолженность признана таковой;
• неполученные средства входят в состав расходов путем создания в соответствии со ст. 266 НК РФ резерва по сомнительным долгам до момента, когда задолженность будет признана безнадежной.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится к внереализационным расходам строительной организации (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Списанная с баланса безнадежная задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Через пять лет с момента признания дебиторской задолженности безнадежной она подлежит списанию со счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Бухгалтерам необходимо иметь в виду, что даже после списания просроченной задолженности подрядная строительная организация ищет возможность ликвидировать задолженность вследствие улучшения имущественного положения заказчика (застройщика). Если заказчик (застройщик) погасил свой долг после списания подрядной строительной организацией дебиторской задолженности с баланса, то данная сумма в бухгалтерском учете подрядчика увеличивает внереализационный доход.

Любое лицо (юридическое или физическое), права которого нарушены, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (ст. 15 ГК РФ). Возмещение убытков (упущенной выгоды) лицо может требовать и при нарушении (или ненадлежащем исполнении) различного рода обязательств, выданных другой стороной.

Должник обязан возместить убытки, причиненные таким неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (ст. 393 ГК РФ).  

Видом возмещения убытков (упущенной выгоды) являются неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств. Однако такое возмещение подлежит обязательной выплате виновной стороной только в случае, если неустойка (пени или штраф) предусмотрена в договоре между этими сторонами.

Если должник не имеет возможности полного исполнения денежного обязательства (то есть погашения, как основной суммы задолженности, так и требуемых (присужденных) сумм в виде санкций), действующим законодательством определен следующий порядок погашения (ст. 319 ГК РФ):

• в первую очередь погашаются затраты кредитора по получению исполнения (в том числе судебные издержки);
• во вторую очередь погашаются проценты (к которым относятся и проценты за нарушение денежных обязательств);
• в третью очередь погашается основная сумма дебиторской задолженности.

Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) равен трем годам, по истечении которых задолженность подлежит списанию.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н,

Списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Распоряжение (приказ, постановление) о проведении инвентаризации составляется по форме N ИНВ-22. Результаты проведенной инвентаризации оформляются в акте и справке по форме N ИНВ-17. Указанные формы унифицированной первичной документации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Рассмотрим, достаточно ли для признания просроченных сумм дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов форм N ИНВ-17, обоснования и приказа руководителя? Обязана ли организация хранить и представлять по требованию налоговых инспекторов другие документы (договоры, счета-фактуры, платежные поручения, накладные, акты оказанных услуг, акты сверок расчетов и т.д.), подтверждающие факт и основания возникновения и размер списанной в уменьшение налоговой базы задолженности?

Обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов (п.п. 8 п.1 ст. 23 НК РФ). Поэтому, организация должна документально подтвердить расходы, учтенные при исчислении налога на прибыль, путем представления первичных документов, которые она обязана хранить в течение четырех лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской и налоговой отчетности в последний раз.

Уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль (например, за 2012 г.) на сумму внереализационных расходов в виде списанной в связи с истечением срока исковой давности дебиторской задолженности, налогоплательщик должен в течение четырех следующих лет (2013 - 2016 гг.) обеспечить сохранность документов, подтверждающих размер просроченного долга, даты возникновения указанной задолженности и истечения срока исковой давности (договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры). При отсутствии документального подтверждения расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Рассмотрим отдельные ситуации учета и списания дебиторской задолженности в строительных организациях.

Ситуация 1

В результате заключения мирового соглашения по иску о взыскании задолженности в размере 792 564 руб. по оплате строительного оборудования размер долга покупателя -  компании «Ж»  перед продавцом – строительной компании «З» был снижен до 541 720 руб. В отношении оставшейся суммы – 250 844 руб. – строительная компания ООО «З» отказалась от своих требований к должнику, и производство по делу было прекращено.

Строительная компания «З», учла сумму прощенной задолженности, как безнадежный долг, путем увеличения убытка, полученного в году отгрузки строительного оборудования покупателю, в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, правомерно ли это.

Сумма списанного долга в бухгалтерском учете признается прочим расходом (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99). Если мировое соглашение было заключено в ходе судебного разбирательства, то датой списания задолженности является дата вступления в силу решения арбитражного суда. Если обращения в суд не было, то дата списания устанавливается в том документе (дополнительном соглашении к договору, письме кредитора в адрес должника), которым стороны оформили прощение долга.

В бухгалтерском учете кредитора должны быть составлены следующие проводки:

В налоговом учете строительная компания включила сумму прощенного долга во внереализационные расходы, уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В данном случае эта компания заключение мирового соглашения мотивировала тяжелым материальным положением и необходимостью получения в короткие сроки денежных средств при условии снятия риска возможных претензий со стороны контрагента, оспаривание которых требовало, по мнению общества, значительного количества материальных затрат. Действия строительной компании были направлены на получение дохода, пусть даже в меньшем размере, то есть убыток преследовал вполне логичную деловую цель.

Организация, которая предприняла меры по погашению долга посредством заключения мирового соглашения, имеет право списать долг на внереализационные расходы по истечении срока давности на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Но бухгалтерам строительных компаний необходимо иметь в виду, что это не означает, что любые соглашения о прощении долга позволят кредитору снизить размер налоговых обязательств. Если кредитор не представит доказательств наличия взаимосвязи между прощением долга и получением какой-либо имущественной выгоды по обязательствам между сторонами, суд квалифицирует прощение долга как разновидность дарения (ст. 575 ГК РФ) и ничтожную сделку (Постановление ФАС СЗО от 22.01.2010 N А56-59421/2008). Основное отличие дарения от прощения долга заключается в том, что дарение не подразумевает никакой выгоды для дарителя (передающей стороны), а для прощения долга такого ограничения не установлено, следовательно, прощать долг можно, преследуя определенный интерес. Это и позволит доказать правомерность признания суммы прощенного долга в составе внереализационных расходов.

Ситуация  2

Строительная организация «А» по договору подряда выполнила для заказчика «В»  капитальный ремонт офисных помещений. Договором предусмотрено, что заказчик в течение трех дней обязан направить своего представителя для приемки работ либо представить мотивированный отказ принять объект. В ином случае работы считаются принятыми.

Подрядчик свои обязательства исполнил в полном объеме. Но представитель заказчика для приемки работ не явился, акты заказчик не подписал, работы не оплатил, письменных пояснений о своем отказе произвести приемку отремонтированных помещений не представил. Поэтому, организацией «А» было принято решение оформить односторонний акт сдачи-приемки работ и обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании с заказчика дебиторской задолженности за выполненные работы и процентов за пользование чужими денежными средствами. Суд иск удовлетворил

Организация «А» отразила реализацию выполненных работ и начислила с их стоимости НДС на дату вступления в силу решения суда, а не на дату оформления одностороннего акта сдачи-приемки работ. Рассмотрим, правильно ли это?

Возможность составления акта в одностороннем порядке предоставлена подрядчику п. 4 ст. 753 ГК РФ, которым предусмотрено:

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон (применительно к рассматриваемой ситуации - заказчика) от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной (п. 4 ст. 753 ГК РФ) (в нашем случае - подрядчиком). Этот акт, оформленный подрядчиком в соответствии с условиями договора (то есть при соблюдении требований о своевременном уведомлении заказчика и отсутствии с его стороны мотивированного отказа принять объект), является доказательством выполнения работ.

Налог на добавленную стоимость подрядчик должен начислить в день передачи работ (п.1. ст.167 НК РФ). В данной ситуации эта обязанность возникает на дату оформления одностороннего акта сдачи-приемки работ, а не на дату вступления в силу решения суда.

Ситуация 3

Заказчик «В»  принял результаты выполненных работ  подрядчиком «Г», однако в предусмотренный договором срок оплату их не произвел. Решением суда, вступившим в законную силу, «В» обязали погасить имеющуюся задолженность, а также уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ.

Но денежные средства на расчетный счет подрядчика не поступили.

Подрядчик «Г» в данной ситуации в связи с инфляцией еще раз решил обратиться в суд с требованием об индексации размера задолженности заказчика.

Рассмотрим, есть ли такая возможность у подрядчика.

В данной ситуации бухгалтерам надо иметь в виду следующее. Индексация взысканных судом денежных средств предусмотрена ч. 1 ст. 183 АПК РФ, где установлено, что арбитражный суд первой инстанции, рассмотревший дело, производит по заявлению взыскателя индексацию присужденных судом денежных сумм на день исполнения решения суда в случаях и в размерах, которые предусмотрены федеральным законом или договором. Индексация производится, когда между вступлением решения суда в законную силу и моментом его исполнения прошел длительный срок, в связи с чем, у взыскателя из-за инфляции возникли определенные убытки.

Установленное в ч. 1 ст. 183 АПК РФ положение об индексации относится к исключению из правил и представляет собой упрощенный порядок возмещения финансовых потерь при длительной невыплате присужденных судом денежных средств. Эта норма является лишь дополнительной гарантией, направленной на обеспечение защиты прав взыскателя, и не препятствует возможности возмещения таких финансовых потерь по правилам, предусмотренным нормами материального права, в частности путем предъявления самостоятельного требования о компенсации убытков, об уплате неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами.

Федеральным законом индексация присужденных денежных сумм в связи с инфляцией по спорам, вытекающим из договоров подряда, не предусмотрена. И, если непосредственно в договоре подряда не установлена обязанность заказчика по индексации рассматриваемых сумм в случае их невыплаты, то суд имеет полное право отказать подрядчику в иске (например: Постановления ФАС УО от 02.06.2009 N Ф09-724/08-С4, от 14.07.2010 N Ф09-3936/10-С3 и другие).

Ситуация 4

Подрядчик «Д», применяющий упрощенную систему налогообложения, выполнил и сдал заказчику «Е» предусмотренный договором объем работ. Но заказчик оплатил их не полностью. По прошествии трех лет подрядчик списал данную сумму дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Подрядчик не включил эту сумму в доходы, учитываемые при исчислении единого налога. Рассмотрим, правомерно ли это?

Позиция Минфина по данному вопросу приведена в Письме от 07.02.2008 N 03-11-04/2/29. В нем сказано, что при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Также надо иметь в виду, что и в расходах суммы безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) тоже не учитываются (ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274).

Поэтому, списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не влияет на размер единого налога и отражается только в бухгалтерском учете подрядчика, применяющего УСНО.

Теперь разберемся в особенностях учета кредиторской задолженности.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации (п.18 ст. 250 НК РФ).

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации.

Списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета. Такие суммы списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у  некоммерческой организации.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 ПБУ 9/99 включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

В некоторых случаях, на основании ГК РФ, срок исковой давности может прерываться. Затем, после перерыва, срок исковой давности начинается заново. Согласно статье 203 ГК РФ "Перерыв течения срока исковой давности", течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Происходит это тогда, когда:

- кредитор обращается с иском в суд. Но если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

- должник признает свой долг. Организация должна показать кредитору, что она признала свой долг. К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, могут относиться:

• признание претензии;
• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, а также частичное признание претензии об уплате основного долга;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения.

Если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не надо.

Если срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и налогового внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.
Рассмотрим отдельные ситуации учета и списания дебиторской задолженности в строительных организациях.

Рассмотрим отдельные ситуации учета и списания кредиторской задолженности в строительных организациях.

Ситуация  5

Строительная подрядная компания «И» приобрела у компании «К» строительные материалы. Договором поставки определен срок оплаты за товар в течение трех месяцев после получения товаров. Строительные материалы были отгружены 15 ноября 2012 года. До 15 февраля компании «Ж» необходимо погасить задолженность. Если этого не произойдет, то с 15 февраля начнется отсчет срока исковой давности. 10 февраля 2013 года компания «И» обратилось к компании «К» с просьбой об отсрочке платежа. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору поставки. В нем указали, что расчет за строительные материалы будет произведен в срок до 1 апреля 2013 года.

В данном случае срок исковой давности прервется, а отсчет нового срока начнется  со 2 апреля 2013 года.

Возникшая кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.
Ситуация 6

В бухгалтерском учете строительной организации на 31.12.2012 год образовалась кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Так как инвентаризацию состояния расчетов организация не проводила, то по состоянию на 31.12.2012 года эту кредиторскую задолженность во внереализационные доходы не списала.

Рассмотрим, права ли в данном случае организация,  и в каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности:

в том отчетном периоде, на который приходится окончание трехлетнего срока исковой давности, несмотря на то, что инвентаризация состояния расчетов не производилась;

или в том отчетном периоде, в котором одновременно выполняются следующие условия: срок давности истек, имеется приказ руководителя организации о списании задолженности?

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. На основании ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Следовательно, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. Поэтому доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Необходимо иметь в виду, что  отсутствие этих документов не означает, что налогоплательщик может не отражать доход в виде суммы такой задолженности. В данном случае права выбора у налогоплательщика нет, он обязан признать внереализационный доход в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Ситуация 7

Генеральный подрядчик «Л» заключил кредитный договор с банком для перечисления субподрядчику «М» аванса. Кредитные денежные средства были перечислены на расчетный счет субподрядчика. Но исполнитель нарушил условия договора и не приступил к выполнению работ.

В результате «Л» в одностороннем порядке заявил о расторжении договора подряда и потребовал от «М» вернуть полученный аванс и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами. Так как указанные требования были оставлены субподрядчиком без внимания, генподрядчик планирует подать соответствующий иск в арбитражный суд.

Учитываются ли в целях налогообложения прибыли проценты по кредиту, начисленные с момента получения генеральным подрядчиком денег до даты погашения за счет собственных денежных средств задолженности перед банком?

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в том числе в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53)

 Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной деятельности (абз. 1 п. 9 указанного Постановления).

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, так как требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ. Условия признания расходов на уплату процентов по долговым обязательствам те же, что и в отношении любых других расходов налогоплательщика, - обоснованность, документальное подтверждение и осуществление для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Заключая кредитный договор с банком, генеральный подрядчик действовал в целях исполнения своих обязанностей по подписанному с подрядчиком договору. Поэтому если генеральный подрядчик проявил должную осмотрительность и осторожность при выборе подрядной организации, то данную ситуацию можно рассматривать как обычный предпринимательский риск. Это позволяет учесть расходы в виде процентов по кредиту при определении налоговой базы по налогу на прибыль (с учетом предусмотренных ст. 269 НК РФ особенностей) в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следует отметить, что списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская и кредиторская задолженности являются статьями баланса, то, несписанная задолженность будет искажать данные баланса. Это повлечет ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности ее деятельности. Отчетность организаций будет искаженной, и будут нарушены предписания ПБУ.