У организации имеется большой запас спецодежды сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации недоамортизированной на счете 10,11. В связи с введением новых стандартов, должна ли организация закрыть этот счет списав стоимость спецодежды единоразово в 2020 году

 

Ответ дан с применением Методических рекомендаций   Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» Фонда «Национальный Регулятор Бухгалтерского Учета « Бухгалтерский Методологический Центр»». 

Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н с 1 января 2021 года признаются утратившими силу Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. № 135н. Этими Методическими указаниями предусматривался особый порядок учета для регулируемых данным документов активов.

После признания Методических указаний утратившими силу основания для учета специальных средств производства в качестве такой промежуточной категории активов отсутствуют, соответственно они должны учитываться в рамках таких активов, как основные средства или запасы, либо признаваться расходами. 

Тем же приказом, которым признаются утратившими силу Методические указания, утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Указанный федеральный стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Организация может принять решение о применении Стандарта до указанного срока. При этом признание Методических указаний утратившими силу не увязывается приказом с началом применения Стандарта. Кроме того, специальные средства производства в большинстве своем используются в течение периода более 12 месяцев, при этом не потребляются и не продаются в рамках обычного операционного цикла организации, то есть, не отвечают признакам запасов, установленным новым федеральным стандартом.

Таким образом, организация не может просто заменить один порядок учета другим в рамках перехода с Методических указаний на ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Необходимо определить надлежащий порядок бухгалтерского учета активов, являвшихся предметом регулирования Методических указаний, после признания этих указаний утратившими силу.

  1. Настоящая Рекомендация применяется в отношении активов, которые организация учитывала до 1 января 2021 года в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее – Методические указания). Указанные активы именуются в настоящей Рекомендации «специальные средства производства».
  2. Организация учитывает специальные средства производства с 1 января 2021 года в порядке, предусмотренном для учета основных средств , если иное не установлено пунктами 3, 4 настоящей Рекомендации. При этом в целях начисления амортизации организация может в качестве единицы учета определить совокупность однородных объектов с одинаковыми амортизационными параметрами, руководствуясь положениями Рекомендации Р-100-КпР «Реализация требования рациональности» с учетом иллюстративного примера 2 к этой Рекомендации.
  3. Специальные средства производства, потребляемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев, учитываются организацией с 1 января 2021 года в порядке, предусмотренном для учета запасов.
  4. Организация может принять решение с 1 января 2021 года относить на расходы по обычной деятельности в момент понесения, затраты на приобретение, создание, улучшение специальных средств производства, стоимость которых по отдельности и в совокупности однородной группы является несущественной, независимо от их срока использования, с учетом положений Рекомендации Р-100-КпР «Реализация требования рациональности» и иллюстративного примера 1 к этой Рекомендации. При этом числящаяся на 1 января 2021 года балансовая стоимость несущественных специальных средств производства подлежит единовременному списанию с бухгалтерского учета в рамках корректировок, обусловленных изменением учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний.
  1. Последствия изменений учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний отражаются ретроспективно (как если бы Методические указания не применялись с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено пунктами 6 – 8 настоящей Рекомендации.
  2. В случае если организация приняла решение о применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 год, она может в целях отражения последствий изменений учетной политики в связи с прекращением

применения Методических указаний применить исключение из ретроспективного отражения, предусмотренное пунктом 49 указанного стандарта, в отношении специальных средств производства, переклассифицируемых в основные средства, стоимость которых существенна. Для целей применения этого пункта первоначальной стоимостью указанных активов считается сформированная в учете их балансовая стоимость, увеличенная на отраженное ранее в соответствии с Методическими указаниями погашение их стоимости. При этом в отношении таких объектов единовременно признается накопленная амортизация, рассчитанная в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020. Разница между указанными величинами (отраженной ранее суммой погашения стоимости и единовременно начисленной накопленной амортизацией) относится на нераспределенную прибыль.

  1. В отношении специальных средств производства, указанных в пункте 3 настоящей Рекомендации, стоимость которых существенна, организация может прекратить применение Методических указаний перспективно (без пересчета сравнительных показателей за предшествующий отчетному период). В таком случае изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета ограничиваются исключительно переклассификацией указанных специальных средств производства в соответствующую категорию запасов без изменения их балансовой стоимости.
  2. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может прекратить применение Методических указаний перспективно (без пересчета сравнительных показателей за предшествующий отчетному период). При этом изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета ограничиваются исключительно переклассификацией специальных средств производства в основные средства или запасы без изменения их балансовой стоимости, а также единовременным списанием стоимости активов, указанных в пункте 4 настоящей Рекомендации.
  3. Существенные корректировки показателей бухгалтерского баланса, обусловленные изменениями учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний, которые не соотносимы с изменениями других статей бухгалтерского баланса, относятся на нераспределенную прибыль. Несущественные корректировки могут быть включены в доходы/расходы 2021 года.

ПРИМЕР.

На 31 декабря 2020 года на счете 10 отражена стоимость 100 единиц средств индивидуальной защиты – изолирующих химических костюмов, эксплуатируемых с декабря 2019 года (12 мес.). в сумме 9 млн. руб. (90 000 рублей – один костюм).

В соответствии с основанной на Методических указаниях учетной политикой предприятия, действовавшей до 2021 года, стоимость таких объектов погашалась линейно, исходя из норм, установленных органами власти, в течение четырех лет. За период эксплуатации объектов погашение стоимости одного костюма составило 30 000 рублей (суммарно – 3 млн.руб.), т.е. четверть от первоначальной стоимости.

Организация считает информацию о данных объектах существенной и в этой связи принимает решения учитывать их после прекращения применения Методических указаниях в качестве основных средств. При этом, руководствуясь требованием рациональности, определяет всю совокупность средств индивидуальной защиты (100 штук), как одну единицу учета основных средств. На момент прекращения применения Методических указаний (1 января 2021 г.) оставшийся срок полезного использования объектов оценивается в два года. С учетом уже истекшего срока в один год накопленная амортизация по ним на этот момент должна составить треть от первоначальной стоимости, т.е. 4 млн.руб.

На 1 января 2021 г. организация отражает в учете:

Дт 01 – Кт 10

9 млн. руб.

– балансовая стоимость переведена в основные средства

Дт 01 – Кт 02

3 млн. руб.

– восстановлено ранее признанное погашение стоимости в качестве накопленной амортизации

Дт 84 – Кт 02

1 млн. руб.

– доначислена недостающая накопленная амортизация.

В результате этих записей организация начинает учитывать в 2021 году рассматриваемые объекты в составе основных средств, исходя из сформированных на 01 и 02 счетах стартовых показателей: первоначальная стоимость – 12 млн.руб.; накопленная амортизация – 4 млн.руб.