Вопрос от 06.06.2017
"Российская организация (ОСН) получила безвозмездно образцы товара от иностранного поставщика. Образцы невозвратные. В инвойсе от поставщика указана общая стоимость образцов 17,82 евро, которая была взята для расчета таможенной стоимости в ДТ в размере 1158,87 руб.
По данной ДТ были уплачены таможенный сбор 375 руб., пошлина 139,06 руб. и НДС 233,63 руб. Также оплачены услуги брокера в размере 8000 руб. Образцы не предназначены для продажи, будут использоваться для собственных нужд для маркетинговых целей. Каков порядок учета импортных образцов в бухгалтерском и налоговом учете?"
Бухгалтерский учет
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Перешло право собственности на образцы в соответствии с условиями поставки |
10 (Образцы) |
98 (Доходы будущих периодов) |
17,82 Евро * курс на дату перехода права собственности = 1158,87 |
|
Таможенные пошлины и сборы |
10 (образцы) |
76 (Таможня) |
375 + 139,06 |
|
НДС |
19 |
76 (Таможня) |
233,63 |
|
Услуги брокера |
10 (образцы) |
76 (Брокер) |
8000 |
|
Передача образцов для использования в отдел маркетинга |
44 |
10 (образцы) |
9672,93 |
|
Списан 98 (на дату передачи образцов) |
98 |
91 |
1158,87 |
Исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным товарам по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Налоговый учет
Доходы
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение).
В доходах для расчета налога на прибыль вы должны учесть на дату получения образцов. Т.е. бухгалтерский учет в данной ситуации будет отличаться от налогового.
Расходы
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к материальным расходам налогоплательщика.
В свою очередь, к работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Применительно к расходам на оплату услуг таможенного брокера возможность учета затрат также напрямую зависит от их соответствия критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, - они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Следовательно, при подтверждении российской организацией необходимости использования данного рекламного образца товара в своей предпринимательской деятельности (например, в целях рекламы, чтобы заинтересовать потенциальных покупателей в приобретении товара в будущем), а также при наличии подтверждающих несение затрат документов расходы, понесенные в связи с доставкой, хранением и таможенным оформлением указанного образца, полученного безвозмездно, могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/605, от 04.07.2014 N 03-03-06/1/32395.
НДС
НДС можно возместить в обычном порядке.