ООО «АКГ «ВЕРДИКТУМ» - весь спектр аудиторских услуг

Настоящая статья адресована организациям, работающим с электронными документами, и затрагивает вопросы, связанные с правильным оформлением одного из главных  реквизитов – электронной цифровой подписи (ЭЦП).

 

   Федеральный  закон    от 06. 04. 11 № 63-ФЗ  "Об электронной цифровой подписи"  регулирует отношения по вопросу использования электронных подписей при: совершении гражданско-правовых сделок; оказании государственных и муниципальных услуг; исполнении государственных и муниципальных функций; совершении иных юридически значимых действий. Бухгалтеру организации, внедряющей электронную  подпись, при ее использовании необходимо знать следующее:

 

  •      Электронная подпись – информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или  иным образом связана с такой информацией, и которая используется  для  определения лица, подписывающего информацию;
  •      Сертификат ключа проверки электронной подписи – электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки ЭП владельцу сертификата ключа проверки ЭП.

 

Ключи ЭЦП представляют собой уникальную последовательность символов, известную владельцу сертификата ключа и предназначенную для создания в электронных документах ЭЦП, а в случае с открытым ключом –  доступную любому пользователю информационной системы и предназначенную для подтверждения  их подлинности  в электронном документе.

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание самих ключей  являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром, поэтому  сама ЭЦП, как и сертификаты ключей подписей, не может быть передана накладной, так как не  относится к материальным активам, приобретенным по договору с удостоверяющим центром.

Согласно нормам ст. 783 и ст. 720 ГК РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора. Затраты организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются  управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 9/99).

Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).  Порядок признания   должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности.

 

Пример 1.

Организация от удостоверяющего центра получила сертификаты ключей  ЭЦП   уполномоченных сотрудников на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. Оплата произведена по  безналичному расчету. Передача ключей оформлена накладной. Счет-фактура получен. Организация применяет общий режим налогообложения.

В бухгалтерском учете   производятся  следующие  записи ( Табл.1):

Таблица 1

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

Произведена  оплата за сертификаты ключей ЭЦП удостоверяющему центру


11800

60, субсч. "Расчеты  с удостоверяющим центром"

А

 Услуги по изготовлению сертификатов ключей ЭЦП списаны в  составе общехозяйственных расходов

10000

  26 

60, субсч. "Расчеты   с удостоверяющим центром"

Принят НДС к вычету  

1800

19

60, субсч. "Расчеты    с удостоверяющим центром"

 

В  налоговом  учете определяющим критерием для признания расходов является то, что  затраты произведены для осуществления деятельности, направленной  на получение дохода.  Кроме составления первичных документов в электронном виде с применением ЭЦП, налогоплательщику предоставлено право, а в некоторых случаях  вменено  в  обязанность представление в электронном виде отчетности, следовательно, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра полностью соответствуют критерию обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, расходы  на оплату услуг удостоверяющих центров могут быть признаны  при исчислении налога на прибыль.

 Налоговый кодекс РФ предусматривает  учет  в качестве прочих  расходов, связанных  с производством и реализацией продукции, затрат организации на: юридические и информационные услуги; оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); другие расходы, связанные с производством  и (или)  реализацией. Их  перечень  не является исчерпывающим, поэтому расходы  на оплату услуг удостоверяющего центра  в  размере  10 000 руб. могут быть признаны в составе прочих  расходов. Согласно положениям  п. 1 ст. 318 НК РФ  эти  расходы являются косвенными.

 

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Пример 2.

Компания "Альфа" 17.06.11 заплатила   ООО "Бета"  2 000  руб., в том  числе НДС 18%, за ключи ЭЦП, предназначенные для электронного документооборота при таможенном оформлении грузов. ООО "Бета" выписало товарную накладную и счет-фактуру 17.06.11. Электронная подпись   изготовлена  18.07.11.  

Акт на  оказание  услуг  при  получении  ключей  ЭЦП датирован 18.07.11.

 

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

17. 06.11

Перечислен аванс ООО "Бета" за ключи ЭЦП


2 000  

60, субсч."Расчеты по авансам выданным"


51

 

 

 

 

НДС предъявлен к вычету с суммы

 

305,08

68, субсч."Расчеты по НДС"

76,субсч."НДС с авансов выданных"

 18.07.11

В составе общехозяйственных расходов учтены затраты на изготовление ключей ЭЦП

1694,92

26  

60, субсч."Расчеты с ООО "Бета"

НДС  в составе затрат на  изготовление ключей ЭЦП

305,08

19 ,субсч."НДС по оказанным   услугам"

60, субсч."Расчеты с ООО "Бета"

Учтен аванс, перечисленный поставщику

2 000

60, субсч."Расчеты  с ООО "Бета"

60, субсч."Расчеты по авансам выданным"

Восстановлен  НДС, ранее принятый к вычету

305,08

76, субсч."НДС  с авансов выданных"

68, субсч. "Расчеты по НДС"

Принят к вычету    НДС    в стоимости  оказанных услуг

305,08

68, субсч."Расчеты по НДС"

19, субсч. "НДС по оказанным услугам"

 

Приказом Минфина России от 25.04.11 № 50н установлены процедуры взаимодействия участников электронного документооборота  по выставлению и получению счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП оператором электронного документооборота.   Причем  выставлять и получать  их  компания  может через нескольких операторов. Но если у продавца и покупателя разные операторы, то счет-фактура пройдет только при совместимости их программного обеспечения.

 

Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и только при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки, т. е. покупатель вправе по своему усмотрению отказаться принимать электронный документ, а продавец  – выставлять.

Счет-фактура  в  электронном виде считается:

  • –  выставленным,   если  продавцу поступило подтверждение оператора при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного ЭЦП покупателя и полученного через оператора;
  • – полученным   покупателем, если   ему   поступило  подтверждение оператора при наличии извещения покупателя о получении, подписанного ЭЦП покупателя и подтвержденного оператором.

 

Для введения электронного документооборота должны быть утверждены форматы счетов-фактур и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде (письмо Минфина России от 05.05.11 № 03−02−08/52). Чтобы счета-фактуры в электронном виде имели  юридическую   силу   использовались   при  вычете   НДС, они должны быть подписаны электронной подписью.

 

Р. В. Филатова,  руководитель направления "АКГ ВЕРДИКТУМ"

Номер журнала 09.11