ООО «АКГ «ВЕРДИКТУМ» - весь спектр аудиторских услуг

В   связи  с   изменениями,  внесенными Федеральным законом от 27.11.10 № 309-ФЗ, в главу 21 НК РФ, у бухгалтеров организаций, оказывающих транспортно-экспедиционные услуги международных перевозок  грузов,  возник   ряд  вопросов.  Главный из  них  – о  правомерности применения "нулевой" ставки НДС по таким услугам.

 

 

До 2011г.  был  открытый перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС  по   "нулевой" ставке. С  01.01.11   установлен их  закрытый  перечень ( подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), означающий, что услуги, которые  в  нем  прямо  не  поименованы,    облагаются   НДС   по  ставке 18  %.

 "Нулевая" ставка НДС  применяется  в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными  предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень  которых установлен  подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ,  на  основании договора транспортной экспедиции при организации  международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из  которых расположен на территории Российской  Федерации, а    другой  –  за  ее пределами.

Для подтверждения  обоснованности применения "нулевой" ставки НДС и  вычетов  по  НДС организация - экспедитор  должна представить в налоговый орган документы, перечисленные в п. 3.1 ст. 165 НК РФ,  в срок  не позднее 180  календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на  товаросопроводительных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории   Российской  Федерации.

 В  целях  применения  "нулевой" ставки НДС   услуги  должны быть оказаны: на основании договора транспортной экспедиции; при организации международной перевозки товаров, между пунктами отправления и пунктами назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами ее  территории; прямо поименованы в перечне услуг, предусмотренном   подп.  2.1 п. 1 ст. 164   НК РФ;   документально подтверждены.

В письме ФНС России от 12.08.11 № АС-4-3/13133@ отмечено, что договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 "Транспортная экспедиция"  Гражданского кодекса  РФ и Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ, а  услуги, включенные в  перечень, – Национальному  стандарту – ГОСТ  Р 52298-2004. Таким  образом,  вновь подтверждена позиция, изложенная в письме ФНС России от  29.03.11  №  КБ-4-3/4883, об обложении  НДС по ставке 0 %:

– транспортно-экспедиционных услуг, если они  предусмотрены перечнем и оказываются на основании договора транспортной экспедиции, соответствующего нормам действующего законодательства, регламентирующего транспортно-экспедиционную деятельность, при организации международной перевозки, в том числе с использованием нескольких видов транспорта;

– не поименованных  в  абз. 5 подп.  2.1 п. 1 ст. 164  НК РФ  услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, применение "нулевой" ставки НДС по которым определено иными нормами п. 1 ст. 164   НК РФ.

По мнению ФНС  России,  "нулевая" ставка  НДС должна применяться в отношении транспортно-экспедиционных услуг также в том случае, когда оформление экспедиторских документов для оказания  этих  услуг в соответствии с действующим законодательством, регулирующим транспортно-экспедиционную деятельность, не требуется. Если  при оказании транспортно-экспедиционных  услуг требуется оформление экспедиторских документов, но такие документы не оформлялись или были оформлены с нарушениями,  у налоговой  инспекции  имеются  основания  для отказа в применении  "нулевой"  ставки  НДС.

Начиная с 01.10.11  среди  документов,  подтверждающих  право применения "нулевой"  ставки по НДС, отсутствует выписка банка (п. 3.1 ст. 165 НК РФ). Новая  норма  относится к операциям, налоговая база по которым  возникла  с  01.10.11 (письмо ФНС   России  от 07.09.11  № ЕД-4-3/14566@ ).

Рассмотрим   несколько  ситуаций.

 

 

Ситуация 1.

Компания по договору транспортной экспедиции оказала услуги по экспедированию товара, включая подсыл по железной дороге и автоперевозку до порта, оплатила разные сборы и непосредственно морской фрахт по маршруту г. Каменск -Уральский – г. Чикаго (США).  Выручка  составила 400 000 руб., включая вознаграждение 100 000 руб.  По какой ставке НДС облагается  выручка, включая вознаграждение?

Перечисленные услуги входят в перечень услуг, который  установлен  подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.  Поэтому   они   подлежат  обложению НДС  по  ставке 0 %. Вознаграждение,  полученное  экспедитором,   также подлежит обложению НДС по ставке 0 %, при условии предоставления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165  НК РФ.

 

Ситуация 2.

Воспользуемся условиями ситуации 1. Предположим, что в  рамках договора транспортной экспедиции, были  предоставлены  еще и  услуги по сдаче в субаренду контейнеров  в сумме 50 000 руб., подлежащие обложению   НДС  на основании п. 3 ст. 164   НК РФ по ставке 18  %.   Эта сумма вошла в полученную компанией выручку –400 000 руб.   Как  определить   сумму   вознаграждения,  которая должна  облагаться по "нулевой"  ставке ?

 Необходимо определить:

  1. 1.        сумму  выручки без учета суммы вознаграждения: 300 000 руб.(400 000 – 100 000);
  2. 2.        сумму выручки, облагаемую  НДС по ставке 0 %: 250 000 руб.(300 000  – 50 000);
  3. 3.        долю выручки, облагаемую по ставке 0 % в общей сумме выручки, исключая сумму вознаграждения:  83% (50 000 руб. :  300 000 руб. x 100%);
  4. 4.        сумму вознаграждения, которая будет  облагаться по "нулевой" ставке  НДС: 83 000 руб. (100 000  руб. х 83 %).

 

Ситуация 3.

Транспортная  компания  заключила   с  организацией  "Бета" договор на оказание  транспортно-экспедиционных услуг по перевозке и таможенной очистке грузов, которые вывозятся с территории России   на   территорию Польши (Чебоксары – Варшава).

  Транспортная компания  заключила договор со сторонней организацией  на автомобильную перевозку грузов по  указанному маршруту  и  выставила счет за оказанные транспортно-экспедиционные услуги  организации "Бета",  включающий вознаграждение за организацию перевозки и таможенную очистку. Также  был  выставлен счет на компенсацию расходов по оплате перевозки,  выполненной  перевозчиком.

Могут ли облагаться по "нулевой" ставке  оказанные транспортной  компанией  услуги ?

К услугам по таможенной очистке относится таможенное оформление грузов, оформление документов, платежные услуги. Понятия данных услуг определены ГОСТ  Р  52298-2004.

Услуги по таможенной очистке включены в  перечень  подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, поэтому  в   отношении   них   применяется   ставка 0  % .

 Услуги  по организации перевозки  в перечне   не  поименованы.  Вместе  с тем,  п. 3.1.1 ГОСТ  Р 52298-2004  определено, что услуги по участию в  переговорах о заключении контрактов купли-продажи товаров означают участие в переговорах экспедитора с целью выработать правильное решение грузовладельца по выбору транспортных условий, транспортных средств, условий поставки товаров при обеспечении сохранности товаров, своевременной и экономичной доставки.

 Если в договоре с организацией "Бета" определены условия для выплаты вознаграждения за  перевозку   транспортной  компанией,    упомянутые  в  п. 3.1.1 ГОСТ  Р 52298-2004 , то к таким услугам применяется  ставка  0%.  Если  предметом договора определены иные услуги, то отнести их к транспортно-экспедиционным в целях подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нельзя. Поэтому   транспортная  компания  должна выставить   организации "Бета" счет   с  указанием  ставки НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ) (письмо  Минфина России  от  17.01.11  № 03-07-08/11).

 

Ситуация 4.

Компания   заключила договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг по международной перевозке  груза  из   Вальпараисо (Чили)   в  Санкт-Петербург  и  договор на транспортно-экспедиционные услуги по перевозке груза железнодорожным транспортом   из  Санкт-Петербурга   в   Москву.

  По первому договору применялась ставка  0%, по второму – 18 %.

 Если  компания  заключит один договор на комплексную услугу  "Организация международной перевозки из Вальпараисо (Чили) в Москву", включающий в себя фрахт  Вальпараисо – Санкт-Петербург, железнодорожную перевозку Санкт-Петербург – Москва, будут ли облагаться  эти   услуги   НДС  по  "нулевой" ставке?

 Пункт отправления  – Вальпараисо (Чили), а  пункт назначения – Москва, т. е. перевозка осуществляется  между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории России, а другой за пределами  ее  территории.   Учитывая,  что  c  01.10.11   по "нулевой"  ставке НДС   облагаются   услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международной перевозки и транспортно-экспедиционные услуги по договору  транспортной экспедиции, оказанные российскими организациями и предпринимателями при осуществлении перевозок  железнодорожным транспортом от места  прибытия товаров на  территорию России (от портов или пограничных станций)  до станции назначения товаров, расположенной в Российской  Федерации,  то  в  данном   случае применяется  ставка НДС 0%.

 

Ситуация 5.

Компания выполнила услуги по экспедированию груза: подсыл порожнего контейнера на ст. Новотроицк, предоставление платформы Санкт-Петербург –  Новотроицк  –Санкт-Петербург,  оплатила  станционные операции в Санкт-Петербурге и   расходы по обработке  груза в порту, а также  погрузку на борт судна, оформление  документов на опасный груз, отправляемый в  г. Роттердам (Нидерланды)  на условиях FOB – поставки (экспедирование контейнера  только  до момента  погрузки  его на борт судна).  

 Услуги выполнены на основании договора транспортной экспедиции. Подтверждающие документы, установленные п.3.1 ст. 165 НК РФ,  представлены в налоговые органы. Облагаются ли  в  этом  случае   оказанные услуги   по "нулевой" ставке  НДС?

Перечисленные  транспортно-экспедиционные услуги входят в перечень услуг, поименованных в подп.2.1. п.1 ст. 164 НК РФ (завоз-вывоз грузов, организация  платежно- финансовых   услуг,  погрузочные работы,  таможенное оформление грузов).

На наш  взгляд, все требования для применения "нулевой" ставки НДС выполнены. Выручка от реализации этих услуг должна подлежать обложению НДС  по ставке 0 %. Вместе  с    тем,  в  письме  Минфина России от 12.05.11  № 03-07-08/146   отмечено, что в случае  заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории России  (от места отправления, расположенного на  территории Российской Федерации, до борта иностранного судна, находящегося в российском порту),   такие   услуги  подлежат   обложению  НДС  на  основании   п. 3 ст.  164   НК РФ    по   ставке  18 %.

 

Ситуация 6.

 Организация-экспедитор оказала в рамках договора транспортной экспедиции транспортно-экспедиционные услуги: оформление таможенных документов, информационные услуги. Груз вывозится морским транспортом   из  Санкт - Петербурга в Берлин (ФРГ). Международную перевозку (морской фрахт) организация-экспедитор не организует. Есть документальное подтверждение оказанных  в  соответствии с п. 3.1. ст. 165 НК РФ  услуг.

Правомерно ли  применение "нулевой" ставки НДС?

 Поскольку  оказанные транспортно-экспедиционные услуги  в порту на основании договора  транспортной экспедиции  при  организации  международных перевозок товаров   входят в  перечень услуг,  установленный   подп. 2.1 п.1 ст. 164 НК  РФ,  а   груз перемещен из пункта назначения, который находится в России (Санкт - Петербург) в пункт назначения, находящийся вне ее территории (Берлин, ФРГ),  и есть документальное подтверждение оказанных услуг,  то   применима  ставка  НДС – 0%.   

 В  письме  Минфина  России  от 11.05.11  № 03-07-08/143  отмечено, что применение "нулевой" ставки  НДС  в отношении транспортно-экспедиционных услуг (включая оформление документов и информационные услуги), оказываемых в морском порту Российской Федерации на основании договора транспортной экспедиции российской организацией, не организующей международную перевозку  вывозимых за пределы территории Российской  Федерации   товаров,  нормами  п. 1 ст. 164  НК РФ   не предусмотрено,   поэтому     данные   услуги   подлежат   обложению НДС  по   ставке  18 %    на основании  п. 3 ст.  164  НК РФ.

 

Р.В. Филатова, ведущий аудитор ООО "АКГ ВЕРДИКТУМ"

Номер журнала 01.12