ООО «АКГ «ВЕРДИКТУМ» - весь спектр аудиторских услуг

Вопрос от 28.06.2017

Как можно ликвидировать ООО с дебиторской задолженностью? (именно дебиторской) Если дебиторская задолженность превышает 3 года, то можно ли ее признать безнадежными долгами самостоятельно, подтвердив актами или все - таки в судебном порядке?

 

Ответ:

Как мы поняли из вопроса, Общество находится, либо планирует добровольную ликвидацию.

 

1). Если Общество только планирует начать добровольную ликвидацию, то в том случае, если срок исковой давности уже истек, то вы можете списать безнадежную дебиторскую задолженность, не обращаясь в арбитражный суд.

По нашему мнению, в этом случае у Общества могут возникнуть следующие риски:

- Со стороны учредителей Общества:

 

Обращаем ваше внимание, что в случае, когда Генеральный директор своевременно не обратилось в арбитражный суд за истребованием дебиторской задолженности от контрагента, то его участники вправе обратиться в арбитражный суд с иском о возмещении убытков, причиненных Обществу бездействием  единоличного исполнительного органа на основании ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Поэтому, во избежание последующих претензий учредителей, рекомендуем оформить решение учредителей о не обращении в суд за взысканием дебиторской задолженности (еще не ставшей безнадежной).

 

- Со стороны налоговых органов:

 

О том, что истечение срока исковой давности должно быть подтверждено судом, в ст. ст. 265, 266 НК РФ не говорится. Официальной позиции по данному вопросу нет. Есть судебные решения, подтверждающие, что налогоплательщик вправе самостоятельно исчислить сроки исковой давности и в случае их истечения включить долги во внереализационные расходы.

Однако, принимая во внимание тот факт, что суммы безнадежных долгов отражаются по строке 302 Приложения № 2 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль, что позволяет налоговым органам контролировать данные внереализационные расходы.

Особенно подвергаются налоговому контролю подобные сделки между взаимозависимыми лицами.

Существуют судебные решения, в которых налоговые органы оспаривают расходы на суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности, в случае, когда подтверждены отсутствие реальности хозяйственных отношений с контрагентом, недостоверность сведений, содержащихся в первичных документах, направленность действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды. Например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2016 N Ф05-13274/2016 по делу N А40-154998/2015 , Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.10.2016 N Ф09-9311/16 по делу N А50-18572/2015, Постановление АС ЗСО от 23.08.2016 по делу N А27-646/2016.

 

 

2). Если Общество уже находится в процессе добровольной ликвидации, управление

Обществом передается  ликвидационной комиссии (ликвидатору).

Обязанностью ликвидационной комиссии (ликвидатора) является принятие мер к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности.

Поэтому, риски несвоевременного обращения в арбитражный суд за взысканием дебиторской задолженности с контрагента лежат на ликвидационной комиссии и кредиторах, которых ликвидационная комиссия информирует о составе дебиторов, суммах и сроках возникновения задолженности. Кредиторы принимают решение и информируют ликвидационную комиссию о необходимости обращения в арбитражный суд, либо списании безнадежной дебиторской задолженности.

 

 

3). Так же, обращаем Ваше внимание, на порядок исчисления срока исковой давности.

 

В общем случае он составляет три года со дня, когда в соответствии с договором вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки.

 В соответствии с ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, письменное подтверждение должником наличия долга, направление должником кредитору гарантийного письма, в котором должник обязался погасить задолженность, подписание должником акта сверки задолженности, подписание должником соглашения, свидетельствующего о признании долга). После прерывания течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

 

4). Так же, обращаем Ваше внимание на документальное оформление фактов списания безнадежной дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании следующих первичных документов:

- проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования;

- приказа (распоряжения) руководителя организации;

- первичные документы, подтверждающие ее обоснованность.

 

5). Налоговый учет.

В соответствии с п. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина от 09.12.2016 N 03-03-06/1/73533, от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410 для целей налога на прибыль безнадежнее долги списывается именно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, произвольно определять момент признания  расходов по  списанию безнадежных долгов  недопустимо (Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).