Вопрос от 02.03.2017
Хотим списать дебиторскую задолженность (более 3-х лет) за счет чистой прибыли.
Какие возникают у предприятия налоговые обязательства по налогу и на прибыль и НДС и возникают ли обязательства в принципе?
ОТВЕТ:
- Налог на прибыль
Для целей налогового учета (налог на прибыль) любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным к взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66459, от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410):
1) истек срок исковой давности. В общем случае он составляет три года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
2) организация-должник ликвидирована (Письмо Минфина от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721);
3) организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письма Минфина от 24.07.2015 N 03-01-10/42792, от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
4) судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания (Письма Минфина от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
- Документальное оформление
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
- актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
- приказом руководителя.
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):
- если организация не создает резерв по сомнительным долгам - включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- если организация создает резерв по сомнительным долгам - списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.
- НДС
При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателей обязательств перед бюджетом по НДС у организации не возникает, т. к. НДС был уже уплачен ранее, при реализации товаров (работ, услуг).
При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 17.08.2015 N 03-07-11/47347, от 23.01.2015 N 03-07-11/69652).