ООО «АКГ «ВЕРДИКТУМ» - весь спектр аудиторских услуг

Вопрос от 02.03.2017

Хотим списать дебиторскую задолженность (более 3-х лет) за счет чистой прибыли.
Какие возникают у предприятия налоговые обязательства по налогу и на прибыль и НДС и возникают ли обязательства в принципе?

 

ОТВЕТ:

  1. Налог на прибыль

Для целей налогового учета (налог на прибыль) любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным к взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66459, от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410):

1) истек срок исковой давности. В общем случае он составляет три года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;

2) организация-должник ликвидирована (Письмо Минфина от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721);

3) организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письма Минфина от 24.07.2015 N 03-01-10/42792, от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);

4) судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания (Письма Минфина от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).

Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.

Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

  1. Документальное оформление

Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:

- актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);

- приказом руководителя.

Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):

- если организация не создает резерв по сомнительным долгам - включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- если организация создает резерв по сомнительным долгам - списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.

  1. НДС

При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателей обязательств перед бюджетом по НДС у организации не возникает, т. к. НДС был уже уплачен ранее, при реализации товаров (работ, услуг).

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 17.08.2015 N 03-07-11/47347, от 23.01.2015 N 03-07-11/69652).